Warum beobachtet der Abschlussprüfer die Inventuraufnahme?
Der Abschlussprüfer ist angehalten, im Rahmen seiner Prüfung Nachweise für das Vorhandensein von Vermögensgegenständen und deren behaupteten Wert zu erlangen.
Bei körperlichen Vermögensgegenständen, wie den Vorräten, ist dies am einfachsten durch die persönliche Besichtigung durch den Abschlussprüfer möglich.
Die berufsrechtlichen Vorschriften verpflichten ihn zur beobachtenden Teilnahme an der Inventur, wenn die Vorräte einen wesentlichen Posten im Jahresabschluss darstellen.
Was macht der Abschlussprüfer dabei?
Die Rolle des Abschlussprüfers während der Inventur beschränkt sich iW
- auf die Beobachtung, wie die Inventur abgewickelt wird,
- sowie darauf, eine Stichprobe für die Nachprüfung der Zählergebnisse festzulegen.
Mit der Beobachtung des „Wie“ ist gemeint, ob die Grundsätze für eine ordentliche Inventuraufnahme eingehalten sind.
- Ist das Lager so weit vorbereitet, dass eine systematische körperliche Aufnahme durch Zählen, Messen, Wiegen, (im Folgenden verwende ich für diese Vorgänge vereinfachend Zählen) möglich ist?
- Finden während der Inventur keine Ein- oder Auslagerungen statt?
- Gibt es eine Inventurrichtlinie des Lagerverantwortlichen, in der die Vorgangsweise für das inventierende Personal bei der Inventur festgelegt ist?
- Sind die Anweisungen der Inventurrichtlinie den an der Inventur Beteiligten bekannt?
- Werden die Aufnahmeergebnisse in vorbereitete Listen (Papier oder Handhelds) ohne Sollbestand eingetragen, und wird bei Papierlisten ein nicht löschbares Schreibmittel verwendet?
- Erfolgt die Zählung durch 2er-Teams?
- Werden beschädigte Vorräte durch das Aufnahmepersonal identifiziert und in den Aufnahmelisten entsprechend gekennzeichnet?
- Werden Ladenhüter (sofern keine Materialwirtschaft einrichtet ist, mit der die Drehung je Artikel ermittelt werden kann) von den Aufnahmeteams identifiziert und in den Listen entsprechend gekennzeichnet?
- Werden die Aufnahmeergebnisse zeitnah mit den in der Lagerwirtschaft erfassten Beständen verglichen, und bei Abweichungen Nachzählungen vorgenommen?
Mit den Stichproben, die der Abschlussprüfer auswählt, sollen die Erfassungsergebnisse der Aufnahmeteams bestätigt werden. Für die ausgewählten Stichproben kommt es somit zu einer zweiten Zählung. Diese Zählung wird wieder vom Personal des Unternehmens vorgenommen, der Abschlussprüfer protokolliert diese für seine Arbeitspapiere.
Was ist, wenn dem Prüfer die Teilnahme verwehrt wird?
Der Abschlussprüfer hat im Rahmen seiner Prüfung ein umfassendes Auskunfts- und Informationsrecht, das den Besuch und das Betreten der Betriebsstätten umfasst. Sollte ihm die beobachtende Teilnahme an der Inventur verwehrt werden, wird ihm ein wesentliches Instrument zur Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit des Mengengerüsts bei den Vorräten aus der Hand genommen. Dies kann gravierende Auswirkungen auf den Bestätigungsvermerk (Einschränkung, Versagung) haben.
FAZIT: Die Jahresinventur ist ein wichtiger Baustein im Rahmen der Jahresabschlusserstellung
- Die Jahresinventur ist als Mittel zur Erfassung des Vorratsbestandes am Geschäftsjahresende in ihrer Bedeutung für den Vermögensausweis und das Jahresergebnis des Unternehmens nicht zu unterschätzen.
- Sie sollte daher ernst genommen, gut vorbereitet und systematisch durchgeführt werden. Nur dann können nämlich die Bilanz und die GuV auch ihre Funktion als Instrument der Selbstinformation für den Unternehmer erfüllen.
Was wir für Sie tun können:
Wenn Sie Fragen zur praktischen Durchführung einer ordnungsgemäßen Inventur haben, stehen Ihnen unsere Berater und ich gerne zur Verfügung.
Lesen Sie auch unseren Artikel zum Thema \“ Die Redepflicht des Abschlussprüfers\“.
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